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篇（1）

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）09-0075-04

目前我國現行預算會計組成體系主要是由財政總預算會計、行政單位預算會計、事業單位預算會計組成。自1998年1月開始施行，已經執行了13年，但隨著財政體制的改革，其難以滿足社會環境需要的缺陷日益明顯。

一、預算會計核算內容方面存在的問題

近年來我國預算會計環境發生了很大的變化，國庫集中收付制度、政府采購制度、政府收支科目分類、收支兩條線等財政體制方面的改革，使得預算會計在原來的核算內容上存在的問題和局限性明顯，難以有效地提高政府財務信息的科學性、透明度和完整性。主要表現在以下四個方面。

（一）資產方面存在的問題

目前，我國預算會計以收付實現制為核算基礎，對行政事業單位的資產管理成本偏高，預算會計制度在投資、固定資產、無形資產等內容的核算方面存在明顯的不足之處，不利于會計信息全面反映。

1. 制度對投資核算的規定不詳細。財政總預算和行政單位會計中都設“有價證券”科目，來核算各級政府或行政單位利用結余購買的的國債，作為流動資產進行管理。也就是說在投資業務中只對國債投資的處理做了簡單規定，不區分長短期國債，對于期限超過一年的國債應屬于長期資產，不能作為流動資產進行管理，對國債以外的其他權益性投資形成的資產沒有規定如何處理，造成有些單位直接作為支出進行核算，大量對外投資不能被確認為資產列入資產負債表中，不利于加強對投資的管理與考核。

事業單位只設“對外投資”科目來核算事業單位購入的各種債券以及通過材料、固定資產、無形資產等各種方式向其他單位的投資。采用統一的方法進行核算長期投資和短期投資，顯然不夠合理。以材料對外投資的，制度分別對一般納稅人和小規模納稅人的核算做了規定，要求一般納稅人核算應交增值稅銷項稅額，忽略了小規模納稅人也應核算應交增值稅銷項稅額；按照稅法規定不管是一般納稅人還是小規模納稅人，以材料對外投資都屬于視同銷售行為應該繳納增值稅，不同的是稅率和購進材料增值稅進項稅額是否計入材料入賬價值，小規模納稅人將進項稅額計入材料的成本，一般納稅人不計入材料入賬價值，作為進項稅額可以抵扣。

2. 固定資產的計量難以反映實際價值。我國現行預算會計制度以收付實現制作為核算基礎，固定資產對應固定基金，按照原價核算并反映在資產負債表中并不計提折舊，資金的補償渠道可以是財政撥款或者是計提的修購基金。固定資產的有形和無形損耗會使資產價值下降，但報表中的固定資產價值仍按原價反映，造成固定資產的價值虛增，固定資產信息無法真實反映給信息使用者。另外由于固定資產不計提折舊，折舊費用就不計入成本，造成成本構成不完整，不能完整反映行政事業單位的成本消耗情況，不利于加強對固定資產的管理和支出的績效考核。

3. 事業單位會計缺乏對無形資產攤銷的具體規定。事業單位“無形資產”的期末余額反映的是尚未攤銷的無形資產的價值，賬面中不能反映出無形資產的原價。制度規定不實行內部成本核算的事業單位一次性攤銷無形資產，但沒有規定什么時間攤銷，是在使用時攤銷還是在轉讓時攤銷沒有具體規定；而實行內部成本核算的事業單位，無形資產在收益期內分期攤銷，但是收益期具體應該多長也沒有限制。

（二）在負債方面不能全面反映政府的債務

目前財政總預算會計的負債只包括：上下級財政或者同其他部門結算中形成的應付及暫收款項、預算舉借債務形成的借入款和借入的財政周轉金。對于發行的國債等資金，中央財政通過“借入款”科目核算其債務，借記“國庫存款”，貸記“借入款”；當轉貸給地方財政時，借記“與下級往來”，貸記“國庫存款”；地方財政收到其資金時，借記“國庫存款”，貸記“與上級往來”，僅僅通過“與上級往來”、“與下級往來”來核算，資金性質不夠明確，無法區分轉貸資金和其他轉移性支付形成的債權或債務。

在收付實現制核算基礎下，政府是以款項的實際收付作為當期確認收入支出的依據。這種記賬方法在財政支出方面只能核算款項實際支出的部分，對于一些當期已經發生但尚未支付的款項不能準確核算，這就產生了政府的“隱性債務”，主要包括：中長期國債利息、養老金、政府欠發工資等。在“2010年新浪金麒麟論壇”上，財政部財政科學研究所所長賈康表示，2010年地方政府的隱形負債在8萬億元出頭，約占GDP的20%~25%。由于這些“隱性債務”的存在使政府夸大了可支配財政資源，對宏觀經濟決策和經濟市場的運行容易產生錯誤導向，使政府很難防范和化解財務風險，對經濟的持續發展和良好運行帶來隱患。同時，這種現象也導致政府部門的權利和責任的不平衡，有可能導致“父債子還”的局面出現。這樣政府績效的考核就會出現不客觀的局面。

（三）收入和支出方面確認時間難以確定

在財政總預算會計中預算收入分為一般預算收入和基金預算收入，沒有預算外收入科目，目前納入國家預算管理的預算內資金和預算外資金分賬核算，只是在預算會計報表中無法反映出全部收入的金額。而對于一些隱性債務所形成的支出，由于我國采用收付實現制，在當期支出中也無法體現。

實行國庫集中收付制度后，預算單位在確認收入時，不一定伴隨貨幣資金的流入，而可能是支出的增加、實物資產的流入、或是用款額度的增加。但是收入及支出應該在什么時間確認，卻難以確定。

收付實現制是以實際收付款項作為收入和費用的確認依據，一些當期已經發生但尚未收到貨支付的款項，是不能確認為收入或費用的，這樣當期會計記錄的收支不能正確反映當期的活動全貌，不能反映政府各部門所提供的產品和服務的成本消耗效率水平，不利于開展績效考核。

（四）凈資產方面結轉與結余資金難以區分

在執行年度預算過程中，預算單位經常會出現當年預算己經安排了相應資金，但由于各種原因致使當年無法全部支出的情況，這部分資金實際上是結轉下年繼續使用的，但按照現行制度核算卻被核算為結余資金，造成當年結余不實，給以后年度預算項目的安排造成假象，預算信息容易被誤解，影響其可靠性。

在財政總預算會計中，政府當年結余和歷年累計結余無法區分，全部計入“預算結余”科目進行核算，不便于財務分析和資金調度。

二、逐步推進權責發生制改革，拓寬核算內容

為了提供更可靠、有用的會計信息，滿足信息使用者的需要，預算會計需要引入權責發生制，逐步擴大核算范圍，使資產、負債、支出的列報口徑和年終結轉等內容的核算規范化。

（一）規范資產記錄

在財政總預算會計制度中，應增加對股權和有價證券投資的相關科目，區分長短期核算。權益性投資不僅要作為預算支出處理，還要核算投資形成的資產，以便于對財政支出進行事后監督及績效考核。還要增設“政府股權投資”科目，反映股權資產的增加和收回情況，并且對存在減值跡象的計提減值準備，計入“政府股權投資減值準備”科目，準確而如實地反映各期的投資損益。政府對外投資按照權責發生制確認投資收益，計入“應收利息”科目。對于預算單位按國家規定購買的有價證券按照權責發生制確定利息收益，計入“應收利息”科目。應收未收、應撥入實際未撥入的款項應該依據實際收款的權利在取得時及時確認為應收款項，計入“應收上級補助款”。

針對目前固定資產價值虛增的問題，要真實反映固定資產的價值，可通過計提折舊的方式反映資產的有形和無形損耗，便于對購置政府固定資產的財政資金進行有效的追蹤和監管。

由于目前事業單位會計制度忽略了小規模納稅人應交增值稅銷項稅額的核算，增加對事業單位（小規模納稅人）材料對外投資業務中應交增值稅銷項稅額的核算，按合同確認的含稅價值計入投資的入賬價值。

關于事業單位無形資產的攤銷問題，建議不實行內部成本核算的事業單位在轉讓所有權時一次性攤銷，待實現權責發生制的核算基礎后，要按照攤銷的受益年限分期攤銷（見表1）。

（二）擴大財政負債的核算范圍將隱性債務顯性化

“隱性債務”不利于政府財政風險的防范，要降低“隱性債務”，就要運用權責發生制，增設可以明確反映政府負債結構、負債水平和債務利息的會計科目，對政府借款和政府債券、政府借款和債券的利息、政府欠發工資、政府采購的應付未付貨款、社會保障支出、政府提供的擔保、金融負債等進行核算。通過權責發生制的確認和計量，可以加強管理人員對于責任的意識，可以使其準確評估政府資源與其責任之間的關系，避免政府管理人員對“隱性債務”的漠視所造成的政府財政壓力（見表2）。

（三）按照新的政府收支科目調整預算會計收支科目

新的政府收支分類對政府收入進行統一分類，分為 “收入分類”、“支出功能分類”、“支出經濟分類”三部分。收入這一要素擴大了范圍，在原來一般預算收入、政府性基金預算收入、債務預算收入的基礎上，將預算外收入和社會保險基金收入納入了政府收支分類范疇。但是我國目前財政總預算會計科目仍然在使用“一般預算收入”、“基金預算收入”等科目進行核算，已經不能適應政府收支科目變化的要求。預算會計應該以新的政府收支分類為基礎，建立配套的預算科目。根據2009年財政部制定的《財政部發行地方政府債券財政總預算會計核算辦法》（財庫［2009］19號）中只增設了收入類科目“408債務收入”、“409債務轉貸收入”，并沒有按照政府收支科目調整增設“社會保障基金收入”和“預算外收入”。為了涵蓋所有收支業務，收入方面應該增設“社會保障基金收入”和“預算外收入”等科目進行核算；支出方面，也應該相應設“社會保障基金支出”和“預算外支出”等科目。對于應付未付的社保基金，將納入財政部門管理的社會保險基金計入“社保基金收入”貸方，財政部門從社保基金專戶中取用的資金安排支出計入“社保基金支出”借方，期末轉到“社保基金收入”科目。將按照權責發生制原則對借入款確認的利息支出計入“債務利息支出”科目（見表3）。

（四）明確財政支出的列報口徑

按照制度規定，財政支出的列報口徑為財政撥款數，但在實行國庫集中收付后，預算單位向財政部門提出用款申請，財政部門批復的是用款額度。財政的支出不再是直接撥付部門，而是通過國庫支付中心支付，財政部門根據國庫支付執行機構的財政直接支付（財政授權支付）匯總清單列報支出，其實質是以實際支出數列報支出。由于國庫支付中心根據用款進度，對于預算中安排的額度通常為分次支付，預算支出進度相對比較緩慢。在實行收支統管、定額或定項補助、超支不補、結余留用政策情況下，財政支出如按實支數列報，產生的財政結余就是虛假結余。原來的財政撥款數只是用款額度，與實際支付金額并不一致，因此財政支出的列報口徑應該改以國庫支付數，這樣才能更準確地反映支出進度。

（五）運用權責發生制核算結余資金

采用權責發生制核算結余資金，對于應收未收的收入、應撥入實際未撥入的款項應該依據實際收款權利取得時及時確認收入，相應的應補未補、應撥出未撥出的款項根據實際支付義務發生時及時確認為支出。

為了更清楚、準確地反映會計信息，應將當年結余和歷年累計結余分開核算，當年結余通過“當年結余”科目核算，歷年累計結余通過“預算積累”等科目核算，取消固定基金和投資基金的核算，以便于對財政資金進行績效考核和調度（見表4）。

參考文獻

［1］中華人民共和國財政部.財政總預算會計制度［M］.北京：中國財政經濟出版社，1997.

［2］中華人民共和國財政部.事業單位會計制度［M］.北京：中國財政經濟出版社，1997.

［3］中華人民共和國財政部.行政單位會計制度［M］.北京：中國財政經濟出版社，1998.

［4］孔為民.預算會計［M］.北京：科學出版社，2011.

［5］王慶成.拓寬核算內容，全面反映政府和單位資金運行情況［J］.事業財會，2004，（3）.

［6］財政部會計司.政府會計研究報告［R］.大連:東北財經大學出版社，2005.

The Reform Research on Budget Accounting' Contents from the Accounting Elements View

Chen Liqin, Zhao Lingyun, Wei Wei

篇（2）

關鍵詞：

中西方政府；會計核算；核算模式

前言：

會計是社會生產下的產物，會伴隨社會經濟發展發生改變，會計體系及其分支亦是為滿足公眾對財務管理需要隨之誕生的。放眼古往今來會計發展史，也都是依據會計核算對象與適用范圍不同而對其種類進行劃分的，在古時有民間會計和官廳會計的劃分，而國外會按會計主體不同經營目的進行劃分，其中有營利與非營利性質的，而政府自然就屬于后者。中西方政府會計核算模式存在很多相同與不同之處，本文接下來就對這兩種模式進行對比，并進一步探索對我國政府未來發展的啟示。

一、我國政府會計核算改革迫切性

（一）政府財政公開與公信力要求

十報告指明應當加快改進行政管理制度，打造服務式政府，使行政成本盡量減少，提升政府財政公開與公信力。打造服務式政府也就表示政府要充分急民之所急，公眾對政府履責有權也有義務加以評估，促進政府提升工作效率；加強公開與公信力表示政府應對自身履責進行充分披露。十除對政府改革做了必要說明外，對其信息公開與公信力也作出明確要求，而這其中就包括有對政府會計核算信息的披露。

（二）政府提升績效要求

我國曾推出地方政府的績效評價體系，這表明我國各級政府績效評估方面已取得一定成效，但此評估體系卻又因為缺少定量信息引發實務界和理論界較多疑問[1]。西方國家對政府會計核算和績效評估間關系做了深入研究，結果證實：政府年度報表是公眾監管政府工作有效手段，而年度報表價值是提供深度加工會計核算信息，讓有關利益群體對政府資金使用等有更加透徹的了解；民主社會背景下，作為權責發生機制前提，會計核算系統和財務報表等對政府提升績效很有幫助。中國政府當前結合收付實現機制，對資產運行等信息披露不夠。想要促使政府提升績效評價能力，為其提供足夠定量信息，就務必建立起以權責發生機制為基礎政府會計核算系統。

（三）加強政府預算管理要求

預算為權力部門對政府收支進行合理監控有力舉措，而預算報告是體現政府某時期內預算執行狀況信息媒介。政府完善會計核算系統對政府強化預算控制是十分有利的，對政府預算相關內容全方位體現也很有幫助。同時伴隨改革步伐的大步邁進，對政府預算信息披露也日臻公正透明。但是當前我國會計核算還是有很多不完善的地方，如缺少完整核算環節和基金會計銜接不當等，想要解決這些問題，對政府會計核算進行整改是很有必要的。

二、中西方政府會計核算比較

（一）會計核算主體比較

中國是社會主義人民制國家，各級政府也都是人民代表形成，政府是直接對人民代表組織對接的，也是受到人民代表組織督管的，各方政府在財政預算與國家事務方面采取統一宏觀調控，層級式管理機制。參照本國政權結構與預算、政權與事權協調統籌的原則，政府的會計核算還分有中央及省、市、縣與鄉等幾大層級，所有級次依次受政府總會計核算與其下屬機關共同構成，我國政府擁有一個整體會計體系，政府本身就是會計核算主體[2]。而西方政府多為聯邦國，聯邦國政府和州及當地政府將國家權力分割開來，政府是選民選出來的，國會負責。國家與地方政府均具有預算管理與財政預算的權力，因而統一政府會計核算體系遲遲無法形成。西方政府其法律體系非常完善，具有對公共財政核算的相關法律，而且還有諸多基金幫助進行會計核算與管理。政府會計核算過程中，基金是指依據相應法律，設置特定賬戶進行資產清算，收入、支出、余額與負債等相互平行發展會計核算個體。基金不同設置理由對政府運用基金程度會形成制約，依照法律條令構建基金，政府對這些基金用途沒辦法改變，但是行政目的設置基金，原則上卻可以略作調整。

（二）會計核算對象比較

會計對象同報告或會計主體在會計確認、記錄、計量與報告等內容范圍界定存在直接關系。在會計對象方面中西方兩方政府基本一致，不同之處是國有企業產權在不在核算范圍內。眾所周知，我們國家市場經濟主要以國有經濟為主，因而國家政府對全國主體經濟具有宏觀調控作用，但是由于大改革與大轉型所致，現在市場經濟也多被劃分成事業單位與企業等，也就同政府會計核算體系相脫離。但西方政府主要是個體經濟，由國家占據大部分產權同時用以為公眾事業提供服務企業也有公營企業一說，其性質類似我國的國有企業。但該部分企業規模不大，一般也都是政府會計核算體系當中涵蓋的，是權益基金所屬企業基金負責核算的，而且它的核算方法同企業基本無異。

（三）會計核算要素比較

本國政府核算要素主要包含收支、資產、負債與凈資產等幾種，西方政府主要包含收支、資產、負債與基金余額等幾方面，縱觀整體兩者似乎并沒有多大區別，另外我國核算要素基本滿足國際統一標準。但究其本質，二者差異最大之處便在凈資產和基金余額方面。西方國家核算要素選擇采用基金模式，而會計要素主要體現基金使用狀況，但是中國會計要素建立在預算模式基礎之上，主要反映政府達成預算的相應狀況，同時對資金使用情況并未引起足夠重視。

（四）會計核算基礎比較

所謂會計核算基礎即進行會計核算時對收支情況確認依據。國家《財政總預算會計制度》當中明確表明中國會計核算會結合收付實現機制當作前提。收付實現機制會計前提對于會計確認相關工作來講給予很大幫助，規定會計只確認實際收取及支付現金即可，對責任關系并不需要深究。但若不用現金交易則就享受不到這種便利，對后期現金流動確認造成很大困擾，也易致使會計信息反映不夠徹底、公正、公開，對政府財務委托責任沒辦法科學合理衡量。而西方國家核算基礎最大特點是采用權責發生機制，把收支確認構建于實際出現權責關系情況下。

三、我國政府在會計核算方面得到的啟發

（一）會計核算主體方面

對會計核算主體也就是中國政府對基金會計接受程度，在對政府會計進行改革時期，在行政單位或是國家整體預算之中，采取基金核算制也是勢在必行的。對事業企業及行政企業等資金使用用途不一，尤其特殊用途那部分資金，均應當依據相應用途分門別類予以核對，同時依據需要與規定要在報表中也有效區分開來。這同時證實我們對基金會計理念已經認同，我國亦在朝著基金會計并攏，但是對基金實際劃分方法，本文在這里認為對西方國家模式不應是拿過來就用的，需要結合中國國情構建符合我國發展規律基金會計模式。尤其我國剛進入大轉型時期，把基金太過詳細劃分顯得不太現實，還是應該為政府整改提供很多機會的，為最終設置同步我國發展基金模式，預留相應空間與時間。

（二）建立雙軌制模式

中國目前采取將預算完成情況作為主要依據的會計核算單軌模式，對籌集資金非常重視，但對使用資金卻明顯忽視，致使會計核算未能將政府該會計主體資金動向充分體現出來。西方國家基金制主導下采取復合型會計核算模式，其基金種類也是五花八門，對我國簡政放權、綜合提升工作效率等需要也不能很好滿足。所以我們在未來工作中應該著力把兩種模式優勢融合起來，取其精華去其糟粕，尋求出真正符合我國國情雙軌制會計核算的模式。其一，按照不同資金流向對雙軌制模式進行科學應用。國家或各地方級政府日常小批量財務運轉和經費支取時，將主要看預算模式保留下來，經行政部門收支、負債、資產與凈資產會計要素來核算會計主體。對國家劃撥大批量專項使用資金，就需要選擇基金主體復合式核算模式，對每類基金要做細致劃分、規劃，要監管好各筆款項運用情況，對基金價值、債務、所剩權益與變動情況都要認真記錄在案。其二，按資金周期不同對雙軌制核算模式加以利用。以政府資金流向信息為基礎，對較長周期資金流結合復合型模式，而周期相對較短資金流采取單一式核算模式。

（三）對核算要素科學設置

應向西方國家借鑒相關經驗，由多角度設置會計要素。其一，政府進行會計核算時要對社會效益做適當添加，把預算資金的運行情況當成主體，把預算執行和使用資金社會管理作用體現出來，會計核算應致力于為公眾提供更多服務，會計核算也應由單純資金流過渡至價值流。其二，使財政會計核算相關內容不斷豐富。要摒除以往只做收支預算行為，同時應把負債和固定資產的折舊額規劃到核算要素當中，構建相應折舊核算體系，加強對國有資產管理能力。對預算賬戶進行拓展，在傳統預算賬戶前提下添加基金收入這一項。同時要給政府支出添置預留，并且要積極吸收先進理念與技術，清晰記錄政府的每筆采購訂單，對政府做好公共管理打好堅實基礎。

（四）核算基礎從收付實現過渡至權責發生

國際貨幣組織《財政透明手冊》當中明確表明政府應該把權責發生機制當成會計核算先決條件。中國政府同時要向IMF和OECD等先進組織取長補短，也應結合本國國情貫徹落實權責發生機制模式，促使績效考核與財務運行等更加精準科學。其一，會計確認方面結合權責發生機制，這一點已在文中多次提及。政府出現有關財務事件以后，應當先放眼權責關系，做好實時登記與計量工作。核算資金流過程中，也應核對好固定資產有關內容。把政府績效和會計確認有機融合在一起，以給全方位成本評估作為參考。其二，政府預算過程中引進權責發生機制。以往政府結合收付實現機制對完成資金預算過度重視，而對如何使用資金卻顯得漠不關心。所以，就應當引進權責制，然后把它同預算結合在一起，并在確認會計服務與產品時，按照收益期不同把現金流依次劃分開來，接下來預算時應當結合資產負債理論，通過利潤確認等先進方法，以資金使用率為出發點，促使盈虧核算更為精準，會計信息披露更客觀透明。

結語：

綜上所述，當今為知識經濟時代，也為國際經濟融合時代。在機遇與挑戰并存新世紀，我國政府會計更應當對國內經驗進行充分總結同時，積極掌握西方國家發展動態同時吸收前沿科技成果，但也不應該是一味拿來主義，要走我國特色化發展道路，相信在此前提下我國政府會計也會日益完善與成熟。

作者：鞏曉文 鄭權 單位：佳木斯大學經濟管理學院

篇（3）

會計核算工作是我國現代企業會計工作的基本性職能之一，其在我國現代企業基礎性會計業務實踐活動的組織開展過程中，長期占據著核心地位。最近幾年以來，伴隨著我國基礎性宏觀經濟事業的持續快速發展，以及中國特色社會主義市場經濟體制不斷發展成熟，我國現行的法律法規條文體系和政策制度體系，逐步提升了對我國企業現有管理工作規范化水平的要求力度。隨著最新版本的企業會計準則在我國現代企業中引入運用，我國現代企業內部會計核算工作的基礎性實踐職能均發生了深刻變化，深刻轉變了我國現有的企業內部財務管理業務實踐活動的組織開展路徑，為一定歷史時期之內我國企業內部財務管理工作的組織開展質量效能造成了深刻轉變，為我國現代企業組織綜合性生產經營經濟收益獲取水平的改善優化創造了充分的助力條件。有研究資料揭示，切實改善企業內部現有會計核算工作的規范化水平，是我國現代企業組織基礎性內部管理工作和財務管理工作綜合效能不斷實現改善優化的重要前提條件，有鑒于此，本文圍繞企業會計核算規范化管理措施展開了簡要闡述。

一、企業內部會計核算工作的基礎理論概述

在我國現代企業實際經歷的基礎性生產經營實踐活動的組織開展過程中，會計核算工作是企業內部財務管理工作任務構成體系中必不可少的組成內容要素，能夠實現對我國現代企業實際具備的基礎性生產經營業務實踐狀況的全面清晰反映。企業會計核算工作的基本內涵，就是在嚴格遵循我國現有法律法律條文體系，以及現代會計事業領域基礎管理性和指導性規章制度的前提條件下，指令我國現代企業內部專門性聘任和配置的會計核算工作人員，在切實選取和應用科學有效的會計核算工作業務實踐方法的背景條件之下，針對我國現代企業組織自身，在各項基礎性生產經營業務實踐環節發生過程中遭遇的資金要素支出規模數據，以及收入規模數據展開系統全面的錄入和計算處理，確保在如上所述的企業內部會計核算業務環節的組織開展過程中，對企業經營管理業務實踐活動綜合性組織開展效果實現全面準確的認識。從具體的內容構成角度展開分析，企業會計核算工作具體涉及的內容，集中展現在如下所述的三個方面：第一，在企業生產經營活動的具體發生之前，針對企業將要經歷的生產經營業務實踐活動展開科學合理的預算性規劃控制；第二，在企業實際化的生產經營活動組織開展過程中，針對企業實際發生的成本支出要素和利益收獲要素展開核算分析；第三，在企業內部各類基礎性生產經營業務活動結束之后，針對企業在具體的生產經營活動發生和演化過程中所形成的各種類型的會計業務性數據信息要素展開針對性的解釋分析。從整體性業務活動實踐效能獲取狀態角度展開分析，企業會計核算工作數據信息結果的質量水平，對于我國企業實際獲取的生產經營活動經濟收益獲取狀態具備深刻的間接影響作用。企業所有者和企業經營管理者，通常需要在企業會計核算工作數據信息成果的基礎上，針對企業在特定的生產經營活動實踐性時間節點所具備的生產經營活動發展情況展開全面分析，繼而制定形成企業在未來一段經營發展時期之內應當遵循的戰略性規劃方案。在上述業務性實踐背景之下，我國企業想要切實保障實際組織開展的會計核算業務實踐活動能夠切實獲取到最優化的預期效果，必須切實建構形成指向企業會計核算業務工作的規范化管理實踐模式。要基于企業內部會計核算工作客觀性實踐路徑的全面考量視角，為我國企業在現有經營發展階段實際面對的會計核算工作建構和提供科學平穩的業務實踐活動環境氛圍支持條件，并且具體建構完善針對我國企業現有會計核算工作組織開展路徑的內部性管理控制制度。要在企業內部各職能組成部門之中，大力推行基礎性會計核算業務體系建設活動，扎實完善企業內部現有的財務管理制度，同時還要在扎實充分發揮我國企業內部監督控制業務實踐機制的背景之下，保障和促進我國企業內部會計核算工作在具體開展過程中的規范化水平，能夠顯著優化；要切實加強針對我國企業內部現有會計核算工作人員的會計核算理論知識和會計核算業務實踐技能的教育培訓工作力度，確保相關工作人員在具體參與企業內部會計核算工作的實踐過程中，有效提升我國基礎性會計核算工作在業務實際過程中的規范化水平。最近幾年以來，我國企業在基礎性會計核算管理工作規范化實踐過程中獲取了一系列表現鮮明的實踐成果，為一定歷史時期之內我國會計核算工作管理機制的改善優化造成了深刻影響，也為我國企業基礎性財務管理工作組織開展水平的不斷提升構筑了支持條件。

二、企業會計核算工作的規范化管理的現存問題

(一)企業現行的會計核算制度缺乏健全性

第一，會計核算工作主體認知存在局限性。受多種多樣主客觀因素的共同作用，我國企業內部會計核算工作人員，在企業性資產要素和個人性資產要素的區分界定過程中，存在著一定表現程度的認知模糊性，因而導致在企業實際的生產經營業務活動組織開展過程中，存在著一定表現程度的企業性資產要素與個人性資產要素相互占用現象，同時在企業內部重要性財務管理工作崗位的人員設置方面存在著表現程度較為顯著的任人唯親現象。第二，我國部分企業現有的會計核算工作人員，未能嚴格遵照基礎性的規章制度完成會計建賬業務實踐行為。遵照我國現代企業會計核算業務領域的基礎性法律法規和管理性規章制度，我國企業在具體組織開展基礎性賬簿設置行為過程中，應當全面關注和考量我國企業內部現有的生產經營活動組織實施屬性，生產經營活動組織實施規模，生產經營活動具體實踐業務量等多元化考量因素，確保我國企業實際組織開展的會計賬簿設施工作，能夠具備相對充分的科學性和合理性。但是在現有的實踐性業務發展演進路徑中，受多元化的主客觀影響因素的共同作用，我國企業在實際組織開展的會計賬簿設置業務實踐環節過程中，存在著表現程度較為顯著的以票據替代賬簿和賬目登記呈現狀態較為紊亂等不良問題，甚至有部分企業中存在虛假登賬，以及同時設置多套賬簿記錄系統的不良業務實踐現象，給我國企業實際組織開展的基礎性會計核算實踐工作的綜合性效能獲取水平，造成了表現程度顯著的不良不良影響。第三，企業內部會計核算監督管理工作體系建設實施狀態存在一定表現程度的不完善性。受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業在現有的內部會計核算工作監督管理制度體系的建設狀態層面，存在著表現鮮明的不完善性，直接導致企業現階段實際制定實施的會計核算工作監督管理工作制度，無法針對企業內部現有的會計核算工作組織開展路徑，展開實時性、全面性，以及完整性監督控制，在企業內部會計核算工作人員發生一定表現程度的業務操作行為失當現象的實踐條件下，通常無法借由科學有效的干預處置措施的具體實施，改善企業內部現有的空間核算工作組織開展狀態，從而造成企業內部財務核算工作成果的質量水平無法獲取到充分保障。

(二)企業內部會計核算工作人員群

體的整體性素質水平亟需改善優化企業內部財務會計工作的綜合性組織開展質量，對我國現代企業基礎性經營發展活動預期設定目標的順利實現具備深刻的影響價值，而我國企業想要切實在實際組織開展的會計核算工作的實踐過程中順利獲取到最佳預期效果，必須切實配備數量充足的專業性會計核算工作人員，借由充分保障提升我國企業內部現有會計核算業務工作人員的綜合性知識技能的學習掌握水平，以及基礎性職業素養的建構發展水平，確保我國企業實際形成和獲取的會計核算工作成果，能夠切實具備最優化的質量表現狀態。但是，受多元化的主客觀影響因素的共同約制和作用，現階段我國企業內部基礎性財務會計核算工作實踐人員，在會計核算技術理論知識學習掌握水平，會計核算技術業務實踐技能認知運用情況，以及會計核算工作基礎性職業道德素的發展表現狀態等具體化要素指標項目層面，依然存在著表現特征極其鮮明的局限性，給我國企業基礎性會計核算工作的綜合性效能獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。應當引起廣泛關注。

三、企業會計核算工作的規范化管理的實踐對策

第一，切實建構完善現行的企業內部會計核算管理工作法律法規條文體系以及相關性的規范控制制度，同時不斷加強企業會計核算工作外部性管理監督制度的建設優化力度。我國企業想要切實提升會計核算工作在具體管理實踐過程中的規范化水平，必須切實采取行之有效的控制干預措施，切實建構完善現行的企業內部會計核算管理工作法律法規條文體系以及相關性的規范控制制度，同時不斷加強企業會計核算工作外部性管理監督制度的建設優化力度。要結合我國現有企業在會計核算業務實踐活動過程中面對的具體實踐情況，針對我國會計核算業務工作實踐領域現有部門性民事法律、國務院專屬行政法規，以及財政部分會計核算管理制度等官方性指導約束文件中的基礎條文展開適當程度的修訂規范，在切實改善我國現有企業基礎性生產經營活動的規范性水平基礎上，保障和促進我國現有企業會計核算工作的規劃化和程序化水平，實現程度顯著的改善優化。第二，切實改善優化我國企業內部現有會計核算工作人員的職業素養和專業技能。我國企業想要切實實現會計核算工作在具體管理實踐過程中的規范化水平，必須切實采取行之有效的控制干預措施，切實改善提升企業內部現有會計核算工作人員的基礎性會計核算理論知識和業務實踐技能，以及自身綜合性職業素養的建構和發展水平，確保我國企業會計核算工作在業務實踐過程中的規范化水平，切實實現表現程度顯著的改善優化。

四、結束語

針對企業會計核算規范化管理措施問題，本文擇取企業內部會計核算工作的基礎理論概述、企業會計核算工作的規范化管理的現存問題，以及企業會計核算工作的規范化管理的實踐對策，三個具體方面展開了簡要的分析論述，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。

作者:段晉芬 單位:云南經濟管理學院

參考文獻：

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[7]孫凌云.企業會計核算規范化管理措施的探討[J].商場現代化，2016，01：200-201.

篇（4）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

由于行政事業單位會計與企業會計在核算等方面存在著一定的差異，受一些原因的影響，在會計核算工作中出現了一些薄弱環節，影響了會計核算工作，阻礙了會計職能的有效運行，因此，有必要重新研究行政事業單位會計的核算工作。

一、行政事業單位會計核算的特點

行政事業單位的會計核算與企業會計核算相比存在著很大的區別，會計核算的基礎不同，事業單位會計根據實際情況選擇會計核算基礎，主要是采用收付實現制，企業基本是采用權責發生制；會計要素的構成不同。事業單位會計要素主要由資產、負債、凈資產、收入和支出構成，企業會計要素主要由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤構成。即使兩種會計核算的會計要素名稱相同，其實質內容上也存在較大差異；會計核算內容不同。事業單位的固定資產核算不計提折舊額，一般不進行成本核算，不分配利潤等；會計報表構成不同。一般地，會計報表由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及會計報表附注、財務狀況說明書構成，而事業單位會計報表包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、會計報表附注以及收支狀況說明書。

二、行政事業單位會計核算存在的主要問題

1.會計基礎工作薄弱，賬目混亂

行政事業單位核算的很多原始憑證不符合國家相關法規的要求，各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現象。如：開票日期時常不填寫；開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項目內 容、數量以及單位不填或少填內容的現象較為普遍；金額數字填寫模糊，常出現漏填小寫金額或大小寫金額不符；有的原始憑證的填寫表面上看符合要求，但實際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認真，原始憑證規定的內容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關制度規定，有的購買實物的原始憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人簽字，而且有的領導簽字不規范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對方單位偷漏稅金 等違紀違規行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業單位的會計資料，影響了會計信息的準確性。

2.會計核算中內控制度不健全

有些部門、單位缺乏相互制約的財務監督機制，單位會計出納由一人兼任，移交不規范，內部會計管理失控，給違法違紀行為造成可乘之機。賒賬過多、過濫，不能實行統一有效的管理。有些部門、單位為了地方利益，置國家政策法規于不顧，不僅擅立收費項目，而且隱瞞截留國家專項資金或單位應交財政的收入，有些部門、單位在法定賬冊之外另設賬冊，使資金體外循環，造成會計信息失真，也為一些人違法亂紀提供了可乘之機。有些部門、單位有章不循，利用虛列支出、“坐收坐支”等方式轉移預算外資金，致使“收支兩條線”管理不能落到實處。有些部門、單位借管理財政專項資金之便，侵占、挪用專項資金，嚴重影響了財政資金的使用效益。

三、完善事業單位會計核算的建議

1.充分發揮政府審計部門的作用

不斷加強政府審計部門對行政事業單位的審計工作，對行政事業單位的日常支付的合理性、法律性、高效性進行審查，規范財經制度在事業單位的執行落實情況，以對開支中存在的不合理現象進行糾正。加強事業單位領導對會計核算的認識，將會計核算當作一項重要的任務來完成，大力宣傳《會計法》，使單位領導明確其職責和法律責任，用法律的約束力來規范會計核算工作，這樣就可以很大程度上防止不法票據、虛假經濟業務的發生，保證會計核算內容的準確完整，保證會計信息質量的提高。

2.完善相關法律制度

國家立法機關要不斷對法律進行完善，確保行政事業單位會計核算有法可以依據，避免出現法律的盲區，當前事業單位會計核算法律法規與時展相脫離，缺乏與時俱進，特別是當前網絡化在行政事業單位的應用，政府采購等方面都進行了改革，對現有行政事業單位的會計核算都產生了很大的影響，因此，當前急需我國立法部門應該依據現在的實際情況，與時俱進，完善行政事業單位的會計核算制度，真正使行政事業單位的會計核算法律化和現代化。

3.加強對行政事業單位會計核算人員的培訓

無論是收付實現制下的會計核算，還是權責發生制下的會計核算，都需要專業會計人員來進行操作，并且會計人員的核算水平會對兩種會計基礎的運用產生較大的影響。如果會計人員在專業知識和道德水平的任一方面有問題，即使會計制度非常完善，也會因為會計人員的問題，使會計核算出現差錯，嚴重的會違反法律法規。因此加強對會計人員的培訓對于行政事業單位的會計核算有著非常重要的意義。對會計人員的培訓要從專業知識和道德素質入手，提高會計人員的專業知識、道德水平和法律知識，增強會計人員的素質。開展會計人員后續教育工作，加強會計人員隊伍建設。財政部門要加大對行政事業單位的會計人員進行后續教育的力度，進一步組織以《會計法》、《會計基礎工作規范》、《企業會計制度》、《會計準則》、《會計職業道德教育》為主要內容的培訓，使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求，增強法制意識、增強道德自律意識、增強責任心和責任感，保持職業良知，提高會計信息質量。

行政事業單位會計核算必須要進行改革，全面真實的反映財務情況，以適應社會的發展，政府應該給予充分的重視，以推進行政事業單位會計核算的改革。

參考文獻：

篇（5）

一、引言

事業作為我國社會的一個重要組成部分，承擔著重要的社會職責和功能，對事業單位財務核算進行有效的管理，可以有助于弄清楚國家資產的狀況，提高事業單位的工作效率，從而確保事業單位承擔起公共職能。2013年1月1日起國家新頒布了《事業單位會計制度》，對事業單位財務核算產生了多方面的影響。

二、在新會計制度下事業單位財務核算的必要性

原有的會計核算制度對事業單位的資產流向、負債等情況不能更清楚的反映，與時代的發展相脫離。在事業單位的發展過程中，會計核算制度起著重要的作用，能夠幫助事業單位快速、高效的完成自身的財務核算，還能根據時代和市場的變化和發展需要改進會計核算的方法，提高會計核算人員的工作效率，經得起社會和政府部門的檢驗，能夠不斷的促進事業單位與時代的發展相互對接。

三、新會計制度對事業單位會計核算的影響

（一）核算范圍擴大

原有的會計制度只適用于我國國有的事業單位，其中有關事業單位基本建設投資的會計核算按照相關的規定執行，不按照原有會計制度執行。新會計制度適用于我國各類各級的事業單位會計核算。新會計制度的范圍比原有會計制度的范圍要廣。新會計制度的核算范圍不僅包含著一般的核算內容，更包含著基本的建設投資模塊。長期以來，我國的基本建設投資的核算總是與會計的核算相脫離，并且需要另外計算管理。新會計制度下事業單位會計核算工作具有完整性和統一性，并且對會計核算中不執行會計制度的情況進行了清楚的說明和列舉，防止事業單位會計核算過程中發生失誤。

（二）核算內容進行了相應的調整

新會計制度對原有的會計制度中的內容做出了科學的調整，并將我國的財政改革政策納入其中，在內容中增加了對政府的收支進行分類等，與我國的財政政策緊密聯系。新會計制度中的增加了財政補助收入的項目，并對基本的支出和項目的支出明細做出具體的規定，配合了我國財政政策的改革中政府收支分類的改革。在事業單位的會計核算中，對政府的支出和收入要按照相關的財政改革的分類標準，對政府的收支狀況進行明確的功能分類，并進行不同科目的核算。在政府基本的支出中，對人員的支出經費和日常的公用費用進行明確細致的核算。在項目支出下，對不同的類別進行具體的核算。新會計制度還對原有的會計核算制度進行了一定的創新。新會計制度中對材料、產成品和成本費用進行了刪除，三者以存貨的形式進行統一明確的核算，有效地提高了核算的速度和效率。新會計制度將離退休工資、部門的津貼補助以及其他的個人收入使用應付職工薪酬的形式進行統一的核算，這樣既包含了這三個項目，又增加了其他的項目內容，如住房公積金和社會保險費用等。新會計制度的調整和創新大大的提高了會計核算的效率，既與我國的財政改革政策緊密聯系，又改革舊的會計核算制度，剔除了原有會計制度的弊端，有效地提高了事業單位會計核算的工作效率，是對原有會計制度的完善。

（三）明確具體劃分會計要素

新會計制度在原有會計制度的基礎上增加了兩個新的會計要素，主要是關于資產和收支方面的具體要素。資產是事業單位可利用的工作資源和經營資源。負債是事業單位從外界借入的資產以及未繳納的費用。收入和支出是事業單位在實際的經營過程中所得到的財政收入和消耗的資產。凈資產是事業單位對國家或者其他企業的產權凈值。新會計制度對會計要素進行了明確的劃分，分類變得更加合理科學，能夠對事業單位在生產經營過程中不同的會計要素進行細化和分類，能夠有效地提高事業單位會計核算的效率。

（四）財務報告制度完善

新會計制度對財務報表進行了具體的規定，規定財務報表以及附注的細節部分。將財務報表的內容進一步的更新，將收支狀況納入了財務報表中。通過收入和支出多步走的方法來設置收支報表。事業單位的財務收支狀況以及財政的補償機制能夠通過財務報表清晰的顯示出來。在資產負債中，取消了原有的收入和支出的項目，通過資產的等式 政撥款從而更好地對事業單位進行有效的管理，對事業單位的財政預算等獲得詳細的數據和信息。

（五）固定資產核算發生改變

新會計制度改變了固定資產的標準，提高到1000元。專用的設備增加到了1500元。將原有制度中的標準增加以后，將無法達到的標準轉化為存貨資產，這樣有利于對資產進行管理和分析。在對固定資產進行后續的計量時，新會計制度中增加了一個累計折舊的項目，主要是根據原有固定資產的價值，并按照相關的折舊率來進行計算，進而確定固定資產的價值。事業單位中的固定資產除了一些文物、動植物等外都按照折舊率進行折舊計算。固定資進行累計折舊計算可以反映出固定資產的實際價值，還能夠直觀的反映固定值產的磨損程度。再根據固定資產的損耗程度對固定資產的實際價值計算出來，從而進行正確的評估，這樣事業單位在實際的工作過程中能夠將會計信息直觀的反映出來，增加了會計信息的真實性，又有利于事業單位對固定資產進行科學的管理，增強會計的核算水平。新會計制度中還增加了非流動資產的項目，在對固定資產進行折舊時，通過虛提將固定資產和無形資產進行攤銷，從而減少了非流動資產，不將非流動資產計入到支出中。

總結:

新會計制度對原有的會計制度進行了改革的創新，實現了事業單位財務核算的科學管理，轉變了事業單位會計核算的職能，又使事業單位的會計核算與社會經濟和時代的發展緊密連接，有效地提高了事業單位會計核算效率，有助于事業單位實現會計核算的規范化和科學化，從而為我國的經濟建設和社會服務。

參考文獻：

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篇（6）

企業會計核算是為了實現企業的會計目標，準確地記錄企業的生產、經營過程和行為，企業的會計核算應本著及時、客觀、一致、清晰、可比等基本原則。

一、企業會計核算的基本原理確定

企業會計核算是一項以會計專有方法對企業的生產、經營行為進行記錄，并為企業的經營和管理提供相關資料的一種會計行為，會計核算貫穿于企業的整個生產和經營過程中，除對生產經營過程中產生的各種收支進行詳盡的記錄外，還應定期編制會計報告、報表，使企業管理層可以準確掌握產品生產成本、經營銷售情況，企業資金的投入、周轉、退出等情況。企業會計核算包括：會計核算對象、會計科目、賬戶、會計要素，其中會計要素又是將會計核算對象的進一步具體化和分類，其中又包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等。由于經濟業務的錯綜復雜，又總是存在著各種各樣的變化，并且表現以不同的形式，使得會計要素顯得雜亂無章，會計科目就是針對這種情況將各會計要素按照其特點進行的分類，但會計科目僅僅是一種分類的方法，或者說是會計賬戶的標志，具體的經濟數據，還要通過按照會計科目設置的賬戶來進行記錄和體現。

二、企業會計核算常規應用方法的歸納

企業常用的會計核算過程主要有三個：填制、審核憑證、登記賬薄、編制會計報表，具體的方法又分為七種：1、首先應根據企業的經營管理要求，對會計要素進行分類，也就是設置會計科目；2、應用復式記賬法，對每一項經濟業務在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，以便檢查會計數據的準確性；3、對各種會計憑證進行填制和審核；4、對各種會計數據登記到各會計賬戶；5、計算企業的各種生產成本；6、對企業的各種固定和流動財產、物資進行盤點和核對，以確定賬實相符；7、定期編制會計報告和報表。這幾種會計核算方法分工合作，密切配合，才能形成一個完整的會計核算方法體系。

三、企業會計核算的目標及意義

企業會計核算是一種企業內部管理行為，管理的范圍和對象只能是單獨的一個企業，從企業管、投資者的角度出發，簡化并用資金量的核算來體現企業的整個生產經營過程，提供企業管理或投資者所需要的會計資料，以準確掌握企業的盈虧情況。

四、企業會計核算所需注意的問題探討

（一）企業會計中增加值的計算

企業的增加值相對于生產利潤而言，能夠更加準確的體現企業的生產總值，即企業對整個社會生產所做出的貢獻，能夠有效地彌補企業會計核算的局限性，為企業經營管理提供更為準確的會計信息，作為決策依據。企業增加值由工人工資、原材料、運輸成本、固定資產折舊、稅收和企業利潤等構成，因此只要對一段時間內的上述要素進行記錄和計算就能準確的計算出一個企業的增加值，由于所處角度的不同，具體的計算方法分為生產法和分配法。生產法是站在生產的角度來計算企業的增加值，企業在一個時期內的總產值減去這個生產時期內的總支出，例如工人工資、原材料的采購費用，即得這一時期內的企業增加值；分配法是站在企業增加值的分配結構的角度，來計算企業一個時期內的增加值，因此分配法計算的增加值是工人工資、稅收、利潤和固定資產折舊的總和。

（二）企業會計核算中主要報表的系統制作

企業會計核算是全面地反映企業整個生產經營過程的核算，主要是通過對企業資金的流動過程的記錄，來體現企業的整體經營狀況，會計核算主要內容的體現形式為損益表、資產負債表等各種財務報表。其中損益表所體現和統計的是企業某一階段內的生產、經營收益和分配去向，不但可以具體體現出企業生產利潤的產生全過程，也可以體現出這些生產利潤最后的分配方式。由產品銷售收入（這其中要扣除產品銷售過程中的所有費用，包括稅金）、產品銷售利潤（這其中要扣除相應的財務核算自身的費用和其他管理費用）、營業利潤、利潤總額、稅后利潤、盈余增值這幾部分組成企業損失表；資產負債表以T字形方式，將企業所有的形式的資產項目列在表左側，將所有負債項目與所有者權益列在表的右側。

（三）企業會計核算體系的完善

一個完善的企業會計核算體系應有準確的會計科目的設立，會計科目是對各會計核算對象進行分類的一種方法，是各會計賬戶設立的基礎和名稱，做好會計科目的設立為以后填制和審核會計憑證、編制會計報表等打下一個良好的基礎。另外企業還應注重會計人員素質的提高，不斷引進具有較好的專業知識、會計工作能力、職業道德，并能與整個企業的工作團體進行良好溝通的復合型人才，并有計劃性的提供給財務人員后續的培訓機會。

篇（7）

事業單位會計核算是一種具有綜合性、系統性特點的工程，工程運行時間較長，且具有復雜多變性特點。隨著現代市場經濟的快速發展，事業單位財務關系逐漸復雜，需要在積極學習新事業單位會計制度的基礎上，結合事業單位的實際發展現狀進行分析，健全會計基礎工作，加強會計內部控制與會計監督檢查的管理，進而不斷提升事業單位會計管理的總體效果。文章將基于新事業單位會計制度的內容加以分析，提出會計核算與管理的相關建議，希望能夠為相關調查研究活動帶來一定的借鑒價值。

1新事業單位會計制度所發生的轉變

新事業單位會計制度所發生的變化，突出表現在會計主體與會計要素發生轉變，增加會計核算的內容及轉變固定資產的核算方式等方面。

1.1會計主體與會計要素發生轉變

原事業單位會計制度對會計要素的定義相對比較模糊，故而很多事業單位僅僅在會計核算的情況下，需要將會計科目與會計要素進行綜合分析。但是原本事業單位會計核算期間將會計科目劃分為資金來源類、資金應用類以及資金結算類等內容。新的事業單位明確劃分了會計要求，事業單位需要基于資產、負債以及收入等情況進行綜合發內心，對會計核算與財務管理的內容進行綜合分析。傳統的會計制度將會計核算集中于預算資金管理方面，這種形式下難以真正彰顯事業單位財務管理與經營的效果[1]。新事業單位財務管理制度中事業單位財務狀態能夠更加清晰的展現出來，故而對現代財務管理與會計核算工作的全面開展能夠產生重要影響。新事業單位會計制度管理模式下，能夠覆蓋事業單位財務管理的各個方面，在提升資金使用率的基礎上，也能夠保證會計信息的真實性與完整性。

1.2增加會計核算的內容

原本會計制度與財政補助與非財政補助結余的劃算方式介紹不夠清晰，而新事業單位會計制度中則對上述內容進行了補充，增加了會計核算中的相關內容[2]。會計核算中增加了政府收支分類、部門預算以及國庫集中支付等相關內容[3]。新事業單位會計制度中，增加了非財政補助結轉和非財政補助結余分配賬戶，對非財政資金實施專項化核算，這種管理方式下有助于推動事業單位財政資金的精細化管理與發展。

1.3轉變固定資產的核算方式

原本事業單位通過固定基金與固定資產賬戶的方式，對固定資產賬面予以核算，但是固定資產核算與計量的方式并不夠準確，故而會計信息的真實性有待考究[4]。新會計制度中則取消了固定基金項目，增加了固定資產、累計折舊等相關內容。這種方式下能夠轉變固定資產的核算方式，在計提折舊期間將非流動資產資金沖減掉，取消計入支出。

2新事業單位會計制度應用與會計核算規范的方式分析

新事業單位會計制度應用與會計核算規范期間，可以通過加強新事業單位會計制度宣傳，引入會計核算軟件與會計信息系統及做好新舊會計制度的銜接工作等方式，發揮會計制度管理的價值，提升會計核算的效果。

2.1加強新事業單位會計制度宣傳

財政部需要通過多種方式實施新事業單位會計政策的宣傳，使每一位工作人員均能夠積極學習新的事業單位會計政策，且結合事業單位的實際財務管理現狀加以分析，了解傳統事業單位財務管理制度與新事業單位管理之間的差異。事業單位會計人員需要及時分析新事業單位管理制度于原本事業單位管理制度之間的拆，而良好的宣傳與培訓活動能夠使新事業單位會計管理制度能夠更好的實施。事業單位需要加強財會人員培訓工作，了解新制度內容以及精髓等，掌握新舊制度的差異，且在執行期間對各類問題進行綜合分析。新事業單位會計制度是舊事業單位管理制度創新的重要方式，對事業單位財務管理與會計職能等均能夠產生重要影響。深刻反映出事業單位財會工作的實際情況，對事業單位財務管理水平的提升也能夠產生重要影響。新事業單位需要全面提升會計制度宣傳的重視程度，進而提升事業單位會計信息管理的質量與財務管理的水平，降低財政資金管理期間的風險，實現事業單位財務管理水平的持續提升。

2.2引入會計核算軟件與會計信息系統

新事業單位需要積極引入會計核算軟件與會計信息系統，借助現代信息技術提升事業單位會計核算的質量，保證各項數據的準確性與真實性，保證事業單位會計核算的效果[5]。事業單位需要在收付實現制為主的基礎上，結合實際的事業單位財務管理現狀進行各類經濟業務核算方式的分析，注重成本與資產的核算，且需要注意事業單位發展期間是否存在債務變動問題，為現代事業單位風險管理工作的全面開展奠定良好的基礎。

2.3做好新舊會計制度的銜接工作

事業單位需要做好新舊會計制度的銜接工作，將本單位資產進行細致清算，保證賬目的真實性與準確性，基于新的會計制度對固定資產與無形資產進行分類核算，將財政補助與非財政資金的收入進行規范化處理，保證新會計政策的有效執行。新舊制度的銜接期間需要注意單位中各項資產的清查，且對無形資產計提攤銷。在實際的管理過程中，需要對相關數據進行準確分析，對財務補助收入支出資金和非財政補助結轉及結余等內容進行分類計算。基于新事業單位會計管理制度中相關要求進行細致分析，保證事業單位會計管理制度的全面落實。

結束語

新事業單位會計制度能夠改善傳統會計制度中的不足之處，對事業單位財務管理理念的創新與財務管理形式的轉變均能夠產生重要影響。事業單位需要在全面了解新事業單位財務管理制度基礎上，通過加強新事業單位會計制度宣傳，引入會計核算軟件與會計信息系統及做好新舊會計制度的銜接工作等方式，切實發揮現代新事業單位會計管理制度應用的價值，提升事業單位會計核算的質量，在提升資金使用率的基礎上，也能夠保證會計信息的真實性與完整性，降低事業單位財務管理期間不良問題發生率，且預防事業單位財務危機問題的發生。

參考文獻：

篇（8）

根據企業管理要求以及業務流程特點，進行工業企業會計科目設置是做好會計核算的前提工作。工業企業設置會計科目，級次一般控制在3級。級次越多，核算工作量越大。

工業企業會計核算相對于其他行業企業來說，會計核算工作量大，會計核算過程復雜。會計科目設置科學、合理，可以大大提高效率。 為了連續、系統、全面地核算和監督經濟活動所引起的各項會計要素的增減變化，就有必要對會計要素的具體內容按照其不同的特點和經濟管理要求進行科學的分類，并事先確定分類核算的項目名稱，規定其核算內容。這種對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。

（來源：文章屋網 ）

篇（9）

(一)費用要素內涵我國2006年企業會計準則將費用定義

為企業在日常生活中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益；并指出企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益；還指出企業發生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不能確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計人當期損益。

費用要素主要包括主營業務成本、主營業務稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用、其他業務支出，同時還包括投資損失營業外支出等。費用的本質是企業為了實現本期目標而發生的價值犧牲。費用中最值得加強核算的是主營業務成本、營業費用、管理費用、財務費用、其他業務支出等。在工業企業，主營業務成本是已經銷售產品的生產成本，無論其所占比重還是其對經濟效益的絕對影響額度都是最大的，是加強費用成本核算與控制的核心內容。其余的費用項目也是提高經濟效益的重要組成部分，從發生之時起應進行核算與控制。

(二)經營費用記錄企業當期發生的支出包括費用性支出

購建資產支出和非費用性支出。所有支出都應按支出發生的實際情況記錄。其中，“經營費用”是指一定期間由于生產和銷售產品提供勞務，或從事其他經濟業務而發生的現金流出(或其他資產消耗，負債的承諾)，即經營過程中發生的費用。

從經營費用本質上看．是經營過程中發生的最終應當計入費用的各種支出，其不包括為清償債務或分配收益而發生的支出。經營費用是廣義的費用，既包括當期的費用性支出，也包括當期支出的購置各項資產而應當在以后各期計入費用的支出。經營費用的記錄是加強成本核算的基礎，也是費用要素確定的基礎。從經營費用的特點上看，其數據處理需要通過各個經營過程中的成本賬戶歸集、加工、分配、結轉及有關資產賬戶記錄、分配后，才正式計入費用。其中記入經營過程賬戶與記入資產賬戶的數據流向十分受人關注。因為記入期間費用、物資采購、生產成本不同于記入在建工程、工程物資，而記人物資采購、生產成本賬戶的成本費用，與記入期間費用賬戶等純當期費用相比，其作為各期費用的時間，各期費用額大小的影響也不同。經營費用記錄處理好后，其有關成本費用的核算起承上啟下的作用。

(三)成本費用核算成本費用為成本性質的費用，即最終要記入某成本計算對象賬戶的費用。成本費用有多種，以工業企業為例，有物資采購中的成本費用、生產過程中的成本費用、設備安裝中的成本費用等，通過對其分別進行成本費用核算，就確定了應該計入物資采購成本、產品生產成本、設備購置成本的數額，從而確定了庫存材料、產成品、固定資產等資產的成本。這些經營費用發生，經過成本費用歸集，形成各種資產的成本，確認為費用，如圖1所示。

從圖1中可以看出，與管理費用等直接記入當期損益的期問費用不同，在經營中發生的要歸集到有關成本計算對象的成本費用需要經過多次的歸集、分配核算過程。而且，盡管其最終會進入“費用”而與“收入”配比，但是作為成本費用，目前還不能直接與收入配比，需要一個數據流轉過程或多次轉賬過程。

整個流轉過程對利潤的確定具有重要意義。直接記入費用要素與先記入有關資產的成本費用再轉入費用要素或多次轉賬之后才轉入費用要素在時效性上不同，更要求反映與控制的有機結合。

此外，需要加強對費用要素數據流轉過程的控制。這些成本費用中，物資采購方面的成本費用設置“物資采購”進行核算控制，設備購置方面的成本費用設置“在建工程”進行核算控制。相對而言，生產費用是最復雜、發生最頻繁、金額最大的成本費用，生產費用是工業企業費用構成要素中的主要部分，而庫存材料、固定資產等各種資產的價值消耗也將歸集到生產費用，通過生產費用的核算，再通過“產成品”最后銷售出去后而轉入費用要素，因而對生產費用的控制具有十分重要的意義。

二、費用控制

我國企業費用核算應以加強生產費用核算為核心，并在費用要素形成過程全方位采取有力措施。

(一)強化企業單位制度規范建設首先，應完善會計核算規程。2006年企業會計準則要求：“財務報告的目標是向財務報告使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”企業應在企業會計準則、企業財務通則等的指導下，完善會計核算規程，規范地處理包括成本費用在內的經濟業務，提高會計核算水平。其次，重點制定生產費用核算規定或程序。在擬定會計核算制度時，有步驟地首先重點抓好一部分工作的規范化具有畫龍點睛的功效。因為生產過程成本費用的控制是企業經營管理中最重要的的控制環節，其成本費用的核算至少是企業財務會計核算中配合成本費用控制的重要基礎性組成部分，企業制定好生產費用核算規程對加強成本費用的控制具有重要影響。最后，生產費用核算應盡量使用先進的會計理念，使會計核算與控制有機結合。

(二)切實實行責任核算責任核算是管理會計中責任會計的基本理念。責任會計是把會計核算資料同各有關責任中心緊密聯系起來的信息系統，也是強化內部管理而實施的一種控制措施。成本費用的控制應當結合其發生地點及相關責任人的工作進行考核。有效地責任考核需要責任核算提供資料。由于正常會計核算的連環記錄具有的可靠性高于業務核算、統計核算，針對責任單位在會計核算體系中實施責任核算就具有特別重要的意義。為了做好這一工作，應在生產成本總分類賬戶下，專門針對生產車間設置各車間的生產成本明細賬，負責進行各車間的責任核算，并擬定生產成本總分類賬戶與各車間生產成本明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實到制度或規程中去；還應在制造費用總分類賬戶之下，專門針對各生產車間設置各車間的制造費用明細賬；負責進行各車間的間接費用的歸集，為產品生產明細賬的成本核算服務，并為各車間生產成本明細賬戶上的責任核算奠定基礎；進而擬定制造費用總分類賬戶與各車間制造費用明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實到制度或規程中去。

篇（10）

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經辦機構自身活動的管理經費相分離，社會保險基金會計與社會保險經辦機構自身的會計活動也要區別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監督。

一、社會保險基金會計的性質和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監督。這樣就把社會保險經辦機構管理的社會保險基金與其自身活動的管理經費區別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經濟業務會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎，都以基金作為會計主體，兩者的服務領域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內容，但也有其自身的特點。具體表現在：

第一，以基金為會計核算主體。企業和行政事業單位的會計核算，以企業和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實現制為會計核算基礎。企業會計核算的基礎是權責發生制，事業單位會計核算的基礎是權責發生制與收付實現制。但是經營活動，以內部成本核算的，應以權責發生制為基礎。而社會保險基金會計是以收付實現制為基礎的，社會保險基金會計之所以采用收付實現制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。它與我國預算會計的一般記賬基礎也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業會計的要素包括資產、負債、業主權益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業會計、預算會計相同，但其內容構成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉入基金類科目，形成結余。

三、改進社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉。社會保險基金會計核算體系是指為實現會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內容。要把各種社會保險基金業務信息變為會計信息，就要根據會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經濟業務，并對這些經濟業務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內容，而且對這些業務的性質、特征有了進一步認識，它是設置會計賬戶、選擇會計方法的基礎。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。

參考文獻